納稅評(píng)估的對(duì)象篇1
為強(qiáng)化稅源管理，完善稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制，不斷提高稅收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)要求，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，提出以下意見(jiàn)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，明確部門(mén)職責(zé)
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理的重要環(huán)節(jié)，是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要手段，是國(guó)稅機(jī)關(guān)重要基礎(chǔ)性工作。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)務(wù)必高度重視，認(rèn)真貫徹落實(shí)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，把納稅評(píng)估作為強(qiáng)化稅源管理的中心工作來(lái)抓，實(shí)行“一把手”負(fù)責(zé)制，加大評(píng)估力度，按照部門(mén)配合、上下聯(lián)動(dòng)的要求，建立稅源管理的新機(jī)制。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部要分別確定1-2個(gè)基層單位作為工作聯(lián)系點(diǎn)，每月選擇1-2戶重點(diǎn)企業(yè)帶頭開(kāi)展納稅評(píng)估，以了解稅源管理的實(shí)際情況，推動(dòng)各項(xiàng)措施的貫徹落實(shí)。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)要按月下達(dá)納稅評(píng)估任務(wù)，對(duì)每個(gè)稅收管理員每月至少安排3戶以上的評(píng)估任務(wù)。
（二）明確部門(mén)職責(zé)。納稅評(píng)估是一項(xiàng)綜合性工作，涉及部門(mén)多。各個(gè)職能部門(mén)要進(jìn)一步明確職責(zé)，加強(qiáng)協(xié)作配合，采取措施，統(tǒng)一行動(dòng)，實(shí)施納稅評(píng)估一體化管理，并設(shè)立專(zhuān)人負(fù)責(zé)納稅評(píng)估的管理工作，包括業(yè)務(wù)指導(dǎo)、管理協(xié)調(diào)和考核監(jiān)督等。
各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的征管部門(mén)負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的牽頭、組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、考核工作，綜合納稅評(píng)估辦法和納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程的制定，納稅評(píng)估規(guī)章制度的建立，納稅評(píng)估任務(wù)的下達(dá)，納稅評(píng)估問(wèn)題的收集、整理、分析和總結(jié)，有針對(duì)性制定強(qiáng)化稅源管理的措施。
各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的計(jì)統(tǒng)部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)展宏觀稅收經(jīng)濟(jì)分析,定期公布宏觀稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、稅種稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)及預(yù)警值，及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稅源增值稅、消費(fèi)稅分行業(yè)稅負(fù)及預(yù)警值，為篩選納稅評(píng)估對(duì)象和加強(qiáng)管理提供依據(jù)；數(shù)據(jù)處理部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)的加工、處理和統(tǒng)一。
各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)（包括各稅種、出口退稅管理部門(mén)以及縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門(mén)）負(fù)責(zé)制定分稅種、分行業(yè)的納稅評(píng)估實(shí)施辦法，研究低稅負(fù)地區(qū)和稅負(fù)異常行業(yè)數(shù)據(jù)提取業(yè)務(wù)需求，供數(shù)據(jù)處理部門(mén)進(jìn)行處理加工，測(cè)算納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)預(yù)警值，篩選提供分稅種的納稅評(píng)估對(duì)象，為基層國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和政策咨詢。
市、縣（區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本單位所管轄納稅人的納稅評(píng)估工作。基層主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)的征管部門(mén)根據(jù)上級(jí)下發(fā)的評(píng)估名單，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，篩選的評(píng)估對(duì)象，下達(dá)評(píng)估任務(wù)，由稅源管理部門(mén)組織實(shí)施。
（三）建立協(xié)調(diào)機(jī)制。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)必須建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，確保各部門(mén)共同做好納稅評(píng)估工作，形成合力。計(jì)統(tǒng)部門(mén)定期開(kāi)展宏觀稅收分析,提供宏觀稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、稅種稅負(fù)、行業(yè)“兩稅”稅負(fù)及預(yù)警值;數(shù)據(jù)處理部門(mén)定期向征管部門(mén)提供數(shù)據(jù)分析報(bào)告；征管部門(mén)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的要求，將稅收分析報(bào)告分解、提供給專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)；專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)結(jié)合分析報(bào)告，按照稅種評(píng)估內(nèi)容，參照預(yù)警值，找出異常指標(biāo)，篩選納稅評(píng)估對(duì)象提供給征管部門(mén)；征管部門(mén)綜合各專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)提供的納稅評(píng)估對(duì)象，結(jié)合征管數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用，監(jiān)控評(píng)估對(duì)象動(dòng)態(tài)變化情況，提出納稅評(píng)估意見(jiàn)（包括評(píng)估對(duì)象、評(píng)估時(shí)限、評(píng)估要求等）下達(dá)給下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)；各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)下達(dá)的納稅評(píng)估意見(jiàn)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，安排評(píng)估計(jì)劃，由稅源管理部門(mén)具體實(shí)施評(píng)估。稅源管理部門(mén)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，要及時(shí)移交稽查部門(mén)；發(fā)現(xiàn)有重大管理問(wèn)題的，要及時(shí)反饋給征管部門(mén)；發(fā)現(xiàn)稅收政策方面的問(wèn)題，要及時(shí)反饋給法規(guī)部門(mén)研究；發(fā)現(xiàn)或反映稅務(wù)人員違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的，各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)及時(shí)介入調(diào)查核實(shí)處理。
二、注重稅收分析，建立稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)
（一）加強(qiáng)稅收分析。稅收分析是稅收管理機(jī)制的起點(diǎn)和首要環(huán)節(jié)，是反映稅源管理和征收管理狀況，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)域和稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)，減少納稅評(píng)估盲目性的重要手段，對(duì)提高稅收征管質(zhì)量與效率、減少?lài)?guó)家稅收流失起著重要的作用。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)都要重視稅收分析工作，拓寬數(shù)據(jù)來(lái)源渠道，完善數(shù)據(jù)分析方法，將稅收分析的主要目標(biāo)切實(shí)轉(zhuǎn)移到促進(jìn)稅源管理和組織收入質(zhì)量不斷提高上來(lái)，及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、有的放矢地解決問(wèn)題。
（二）建立稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)。納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)選用的主要指標(biāo)，分為通用指標(biāo)和特定指標(biāo)。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類(lèi)型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類(lèi)型納稅人各類(lèi)相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。
當(dāng)前重點(diǎn)是建立稅收負(fù)擔(dān)預(yù)警指標(biāo)。要依托數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢(shì)，測(cè)算出分行業(yè)、分稅種平均稅收負(fù)擔(dān)率，把平均稅收負(fù)擔(dān)率作為本地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)預(yù)警指標(biāo)，建立稅負(fù)預(yù)警機(jī)制。一是宏觀稅負(fù)預(yù)警。以上一級(jí)宏觀稅負(fù)率、工業(yè)增加值增值稅稅負(fù)率、社會(huì)消費(fèi)品零售總額增值稅稅負(fù)率等平均值為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)比分析本地區(qū)相關(guān)情況，評(píng)估總體稅源管理水平；二是重點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)預(yù)警。根據(jù)全國(guó)、全省重點(diǎn)稅源行業(yè)稅負(fù)狀況，分析本地區(qū)行業(yè)稅負(fù)水平及稅負(fù)離散度，查找稅負(fù)偏低的企業(yè)，凡是稅收負(fù)擔(dān)高于或低于平均稅負(fù)30%以上的，列為納稅評(píng)估對(duì)象，引導(dǎo)納稅人自查或開(kāi)展行業(yè)整治；三是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。對(duì)稅負(fù)持續(xù)偏低、連續(xù)零負(fù)申報(bào)、銷(xiāo)售收入或進(jìn)項(xiàng)抵扣異常變化、出口異常增長(zhǎng)等納稅人進(jìn)行稅源管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，由稅源管理部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，排查疑點(diǎn)。
全省國(guó)稅系統(tǒng)的分稅種、分行業(yè)的稅負(fù)預(yù)警值，由省局從綜合征管軟件中抽取相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算后公布，每年更新一次。各市、縣國(guó)稅局要結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，對(duì)稅負(fù)預(yù)警值進(jìn)行修正，確保其在當(dāng)?shù)氐倪m用性。同時(shí)，隨著數(shù)據(jù)源的不斷豐富和情況的不斷變化，要逐步增加變動(dòng)率、差異率、配比率等評(píng)估指標(biāo)，不斷補(bǔ)充和完善預(yù)警指標(biāo)體系。
三、拓寬信息采集途徑，豐富納稅評(píng)估數(shù)據(jù)
納稅評(píng)估信息采集要按照全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的原則進(jìn)行，要充分利用數(shù)據(jù)省級(jí)集中的條件，從國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部拓展到外部相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，建立一個(gè)較為全面的納稅人涉稅信息資料庫(kù)。納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)來(lái)源主要有以下幾種途徑。
（一）通過(guò)“一戶式”查詢系統(tǒng)獲取的納稅人各類(lèi)信息資料。主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減、免、緩、抵、退稅審核事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料等。
（二）稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息。主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷(xiāo)量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、資金周轉(zhuǎn)、貨款的回收、產(chǎn)品（商品）的庫(kù)存、物耗情況等各類(lèi)與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。
（三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)信息。主要包括：宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)以及各類(lèi)評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值等。
（四）從其他經(jīng)濟(jì)部門(mén)獲得的信息。主要包括：工商、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)監(jiān)督、審計(jì)、海關(guān)等政府相關(guān)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息以及本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。
要加強(qiáng)對(duì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的分析，充分利用信息技術(shù)加工處理數(shù)據(jù)，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)采集評(píng)估數(shù)據(jù)；在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)自動(dòng)采集信息前，人工采集信息錄入計(jì)算機(jī)，通過(guò)人機(jī)結(jié)合的方式進(jìn)行納稅評(píng)估。
四、靈活運(yùn)用評(píng)估方法，切實(shí)提高評(píng)估效率
納稅評(píng)估的方法主要有：比較分析法、邏輯推理法、控制分析法、經(jīng)驗(yàn)判定法和稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他方法。在具體評(píng)估過(guò)程，要從貨物、資金、發(fā)票的流向方面，分析分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與申報(bào)納稅情況的關(guān)聯(lián)關(guān)系，要根據(jù)“五個(gè)結(jié)合”的原則，針對(duì)納稅人的不同情況靈活運(yùn)用各種評(píng)估手段和方法，判斷納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性，切實(shí)提高納稅評(píng)估質(zhì)量和效率。
（一）內(nèi)外結(jié)合。主要是指內(nèi)部獲得的信息與外部獲得的信息進(jìn)行比較。內(nèi)部信息審核包括審核納稅人登記信息、申報(bào)信息、發(fā)票信息的真實(shí)性等；審核納稅人申報(bào)納稅資料，分析納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類(lèi)抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；審核收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減、免、緩、抵、退稅事項(xiàng)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；外部信息的審核包括與工商部門(mén)的登記信息、統(tǒng)計(jì)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)信息、銀行的資金信息、產(chǎn)權(quán)登記部門(mén)的交易信息進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異，查找原因。
（二）賬實(shí)結(jié)合。在查閱納稅人的賬簿，分析納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)情況的同時(shí)，還要深入納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)其差異。根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因；通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品的能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。
（三）縱橫結(jié)合。所謂“縱”，就是企業(yè)不同年度生產(chǎn)、稅收情況的縱向比較。所謂“橫”，就是同類(lèi)企業(yè)之間的橫向比較。在評(píng)估當(dāng)中，不僅要縱向比較，也要進(jìn)行橫向比較，縱橫結(jié)合，在比較中發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)和問(wèn)題。將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，發(fā)現(xiàn)差異，查找原因。
（四）談檢結(jié)合。“談”，即與當(dāng)事人約談。稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、辦稅人員以及其他能夠說(shuō)明情況的人員。通過(guò)約談，要求納稅人舉證解釋疑點(diǎn)，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題也可允許納稅人自行核實(shí)，并限期提供有關(guān)的證據(jù)資料，包括內(nèi)部書(shū)面證據(jù)（各種自制憑證、報(bào)表等）和外部憑證（銀行對(duì)賬單、發(fā)票、合同等）?！皺z”，即實(shí)地檢查。不接受約談或經(jīng)約談對(duì)評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)問(wèn)題解釋不清的納稅人，評(píng)估人員可到戶實(shí)地審查核實(shí)；通過(guò)實(shí)地檢查，核實(shí)證據(jù)，消除疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)新的情況和問(wèn)題。評(píng)估辦法可以先約談后檢查，可以先檢查后約談，也可以根據(jù)實(shí)際情況穿行，需要實(shí)地了解的可以先下戶，也可以談檢同時(shí)進(jìn)行。
（五）評(píng)查結(jié)合?！霸u(píng)”，即納稅評(píng)估；“查”，即稅務(wù)稽查。在日管工作中，一般要先進(jìn)行納稅評(píng)估，通過(guò)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)確實(shí)有問(wèn)題的，在評(píng)估環(huán)節(jié)能直接查清問(wèn)題且不涉及偷逃騙稅的，可直接形成評(píng)估處理意見(jiàn)進(jìn)行稅務(wù)處理；對(duì)問(wèn)題無(wú)法排除的或涉及偷逃騙稅的，轉(zhuǎn)入稽查程序，進(jìn)行全面檢查；對(duì)確有問(wèn)題的納稅人，要按照規(guī)定予以處罰，達(dá)到型事案件移送標(biāo)準(zhǔn)的要移送公安部門(mén)查處。
五、結(jié)合稅種管理特征，找準(zhǔn)評(píng)估重點(diǎn)
各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在具體實(shí)施納稅評(píng)估的過(guò)程中，要針對(duì)稅種管理的不同特點(diǎn)，找準(zhǔn)納稅評(píng)估的重點(diǎn)，統(tǒng)一組織實(shí)施納稅評(píng)估。
（一）加強(qiáng)對(duì)異常申報(bào)的納稅評(píng)估。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)連續(xù)發(fā)生低稅負(fù)申報(bào)、零負(fù)申報(bào)、稅負(fù)畸高、“四小票”抵扣金額較大、各類(lèi)享受增值稅優(yōu)惠政策、成品油零售以及出租、出借柜臺(tái)經(jīng)營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)等納稅人的增值稅評(píng)估；加強(qiáng)消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基的評(píng)估比對(duì)分析。
（二）加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)的所得稅的納稅評(píng)估。要把企業(yè)所得稅匯算清繳、涉外企業(yè)所得稅審核評(píng)稅、涉外稅務(wù)審計(jì)要與納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合起來(lái)，每年抓好幾個(gè)重點(diǎn)行業(yè)的評(píng)估，探索和建立適合行業(yè)特點(diǎn)的評(píng)估模型；對(duì)連續(xù)虧損的企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)及其他所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)應(yīng)列為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。
（三）加強(qiáng)出口退（免）稅企業(yè)的納稅評(píng)估。退稅部門(mén)要加強(qiáng)與征稅部門(mén)的配合，利用三大系統(tǒng)的基礎(chǔ)信息，做好“一票多用”的監(jiān)控工作，定期對(duì)本地區(qū)出口退（免）稅的總體情況進(jìn)行預(yù)警監(jiān)控分析，并通過(guò)分行業(yè)、分產(chǎn)品、分地區(qū)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)騙稅的動(dòng)向，為稅源管理部門(mén)提供評(píng)估線索。
（四）加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)跨地區(qū)的集團(tuán)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)、連鎖經(jīng)營(yíng)、加盟經(jīng)營(yíng)企業(yè)，要采取聯(lián)動(dòng)式評(píng)估。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的問(wèn)題，可以采取函調(diào)的方式，及時(shí)交換信息；也可以向上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)反映，由上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)組織聯(lián)動(dòng)式評(píng)估。
六、強(qiáng)化考核培訓(xùn)，完善評(píng)估后續(xù)管理
為實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估工作的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化，各級(jí)要建立納稅評(píng)估培訓(xùn)制度、后續(xù)管理制度、考核制度和工作報(bào)告制度。
（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要充分利用各種資源、采取多種形式，加大納稅評(píng)估的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)納稅評(píng)估方面的人才，使每個(gè)稅收管理員都了解納稅評(píng)估的主要程序，熟悉納稅評(píng)估的基本方法，進(jìn)一步提高評(píng)估技巧和人員素質(zhì)。
（二）建立考核機(jī)制。要建立納稅評(píng)估工作考核機(jī)制，把納稅評(píng)估工作作為稅收管理員年度工作目標(biāo)考核的重要內(nèi)容，完善以納稅評(píng)估率為主的考核指標(biāo)體系，從納稅評(píng)估的戶數(shù)、納稅評(píng)估查補(bǔ)的稅款、納稅評(píng)估的質(zhì)量等方面進(jìn)行考核，結(jié)合執(zhí)法責(zé)任制，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。
（三）完善后續(xù)管理。基層國(guó)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的后續(xù)管理，對(duì)納稅評(píng)估中查補(bǔ)的稅款和滯納金要及時(shí)催繳入庫(kù)，并督促納稅人按規(guī)定調(diào)整賬簿；對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)帶有行業(yè)特點(diǎn)的問(wèn)題，要通過(guò)建帳建制，完善管理制度，堵塞管理漏洞；對(duì)評(píng)估中有重大偷逃稅嫌疑的以及無(wú)法排除疑點(diǎn)和拒不接收評(píng)估檢查的，要移交稽查部門(mén)進(jìn)行查處，不得以評(píng)估代替稽查。
納稅評(píng)估的對(duì)象篇2
一、對(duì)形成“取證難”現(xiàn)象的主要原因的分析
1、客觀原因
從納稅人角度看，主要是部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、向稅務(wù)部門(mén)提供的評(píng)估涉稅資料不完整、準(zhǔn)確性較低。俗話說(shuō)“巧婦難為無(wú)米之炊”，準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)核算資料是實(shí)施納稅評(píng)估的基本前提，對(duì)核算不健全、納稅資料不完整的企業(yè)往往很難用正常方法、程序進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。由于核算資料缺乏完整性、準(zhǔn)確性造成的“取證難”現(xiàn)象在目前中、小企業(yè)評(píng)估工作中有一定的共性。
從稅務(wù)部門(mén)的管理方式看，目前納稅評(píng)估的法律地位、處罰效力和對(duì)納稅人的“威懾力”較低。
首先，《征收管理法》和《征收管理法實(shí)施細(xì)則》都沒(méi)有明確對(duì)納稅評(píng)估的具體定義，也沒(méi)有與納稅評(píng)估直接相關(guān)的處罰規(guī)定。
其次，依據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》(國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào))第二條和第二十二條規(guī)定：“納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?！薄皩?duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！笨沙醪秸J(rèn)為納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)部門(mén)的一種內(nèi)部稅源管理方式，與稽查方式相比，納稅評(píng)估的法律地位、處罰效力和對(duì)納稅人的“威懾力”明顯較低。
2、主觀原因
約談是評(píng)估取證的重要方式之一，但從實(shí)際評(píng)估情況看中，納稅人主觀上往往缺乏配合約談的主動(dòng)性、積極性，使得部分納稅人甚至有時(shí)會(huì)故意隱瞞真實(shí)的核算情況，給納稅評(píng)估工作的進(jìn)一步開(kāi)展設(shè)置障礙。
從《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的規(guī)定可以看出，稅務(wù)部門(mén)是主體、是約談的主動(dòng)方，納稅人是客體、是約談的被動(dòng)方。（《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第第十九條規(guī)定：“對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書(shū)》，提前通知納稅人?！保?span style="display:none">eyE萬(wàn)博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
由此可見(jiàn)，影響約談取證的實(shí)質(zhì)效果關(guān)鍵在于納稅人配合約談的主動(dòng)性、積極性。但從實(shí)際調(diào)查情況看，多數(shù)納稅人主觀上容易對(duì)稅務(wù)部門(mén)的約談工作會(huì)存在不同程度的心理抵觸，如果納稅人消極態(tài)度的應(yīng)對(duì)，會(huì)直接影響約談取證工作的效果。
二、針對(duì)“取證難”現(xiàn)象的主要建議措施
1、建議措施的主要內(nèi)容
建議在納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施核定征收綜合管理模式。
具體流程是：納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)分析、調(diào)查、核實(shí)后，對(duì)發(fā)現(xiàn)明顯存在申報(bào)漏洞的納稅人，稅務(wù)部門(mén)可以依據(jù)《征管法》實(shí)行核定征收。稅務(wù)部門(mén)對(duì)有證據(jù)認(rèn)為需要實(shí)行核定征收的納稅人，應(yīng)及時(shí)將初步核定的稅收情況以書(shū)面的《通知書(shū)》形式告之納稅人，并同時(shí)通知納稅人，接到《通知書(shū)》后需在規(guī)定期限內(nèi)向主動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)約談、說(shuō)明情況，并提供相關(guān)材料以證明其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門(mén)再根據(jù)納稅人提供的資料和約談、調(diào)查情況，最終核定該納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果納稅人在規(guī)定期限不能主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)說(shuō)明情況或提供的資料不能充分證實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，稅務(wù)部門(mén)則按《通知書(shū)》上核定的稅收依法進(jìn)行征收。
對(duì)明顯存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，還需移交稅務(wù)稽查部門(mén)做進(jìn)一步處理。
2、建議措施的主要依據(jù)：
《征收管理法》第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷(xiāo)毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
3、建議措施的積極作用
首先，在納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施核定征收綜合管理模式下，納稅人由原先的被動(dòng)約談轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)申請(qǐng)約談，增強(qiáng)了納稅人對(duì)評(píng)估工作的配合性和積極性、主動(dòng)性。納稅人主觀上更愿意主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的核算資料，以向稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，降低其納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，這對(duì)從根本上轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)“取證難”的現(xiàn)象有著積極作用。
其次，納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上，依據(jù)《征管法》實(shí)行核定征收管理，也有法可依，又增強(qiáng)了納稅評(píng)估的處罰效力，對(duì)納稅人的“威懾力”明顯提高。
納稅評(píng)估的對(duì)象篇3
關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)，評(píng)估方法，改進(jìn)，應(yīng)用
所謂納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估能否有效實(shí)施，依賴(lài)于建立一系列的評(píng)估指標(biāo)和采取適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，而目前存在的主要問(wèn)題是現(xiàn)行制度確立的某些納稅評(píng)估指標(biāo)尚需進(jìn)一步改進(jìn)，評(píng)估指標(biāo)和評(píng)估方法實(shí)際應(yīng)用不足。
1 納稅評(píng)估的必要性
長(zhǎng)期以來(lái)，在稅收管理中始終存在著征收與管理脫節(jié)問(wèn)題，稅收管理水平不高，征管資料利用率低，在一定程度上造成了納稅申報(bào)質(zhì)量不高、零（負(fù)）申報(bào)過(guò)多的現(xiàn)象，產(chǎn)生稅收流失。開(kāi)展納稅評(píng)估，可以有效彌補(bǔ)稅收征管中存在的問(wèn)題和不足，加強(qiáng)稅收管理，防范稅收流失。
2 納稅評(píng)估存在的主要問(wèn)題
納稅評(píng)估的有效實(shí)施依賴(lài)于建立一系列的評(píng)估指標(biāo)和采取適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法。而目前存在的主要問(wèn)題：一是現(xiàn)行制度確立的某些納稅評(píng)估指標(biāo)尚需進(jìn)一步改進(jìn)；二是在實(shí)際操作中，納稅評(píng)估指標(biāo)和納稅評(píng)估方法應(yīng)用不足。
2.1納稅評(píng)估指標(biāo)應(yīng)用的局限性
企業(yè)迫于外部投資者的壓力，有的在人為地制造企業(yè)均衡發(fā)展的假象，即以平滑或均衡各期利潤(rùn)來(lái)獲取較好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。因此，評(píng)估指標(biāo)已不能清晰地展現(xiàn)企業(yè)是否嚴(yán)格遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，是否進(jìn)行了公允和充分的財(cái)務(wù)信息批漏。另外，評(píng)估指標(biāo)對(duì)比基礎(chǔ)不一致。如果只以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指標(biāo)比對(duì)，判定納稅人是否已真實(shí)申報(bào)，勢(shì)必造成對(duì)比基礎(chǔ)不一致，形成不可比。
再者，評(píng)估指標(biāo)中相對(duì)數(shù)指標(biāo)在運(yùn)用中存在缺陷。它沒(méi)有考慮到企業(yè)規(guī)模、收入、費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)。因此，評(píng)估中必須將“相對(duì)指標(biāo)”與“絕對(duì)值”（尤其是企業(yè)規(guī)模）結(jié)合起來(lái)考慮，否則，會(huì)漏掉大額稅款。
2.2獲取納稅評(píng)估指標(biāo)信息來(lái)源具有局限性
納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)信息、經(jīng)營(yíng)核算類(lèi)信息以及其他相關(guān)信息，如登記注冊(cè)類(lèi)、價(jià)格類(lèi)等相關(guān)信息，而這類(lèi)信息需要稅收管理員在日常征管中自行獲得。由于征管實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，稅務(wù)部門(mén)目前還沒(méi)有足夠的渠道獲取這些信息。
3 納稅評(píng)估指標(biāo)的基本分析
納稅評(píng)估指標(biāo)是指能識(shí)別、判斷納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、逃稅等不遵從行為的指標(biāo)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)。納稅評(píng)估時(shí)，要綜合運(yùn)用各類(lèi)指標(biāo)，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比分析。根據(jù)《管理辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。各地納稅評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值參數(shù)應(yīng)考慮規(guī)模、地區(qū)差異，考慮本地區(qū)同行業(yè)、同規(guī)模、同類(lèi)型納稅人各類(lèi)相關(guān)指標(biāo)以及多個(gè)年度的平均水平，以使預(yù)警值參數(shù)更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。同時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)使用評(píng)估分析指標(biāo)，要在掌握納稅評(píng)估原則的基礎(chǔ)上，因地制宜、求同存異、突出實(shí)效、講求創(chuàng)新，要結(jié)合本地的實(shí)際情況，構(gòu)建科學(xué)、高效、便捷、系統(tǒng)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
4 納稅評(píng)估方法的基本分析
在評(píng)估時(shí)，首先，對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象進(jìn)行案頭分析，通過(guò)各種方法篩選出有疑點(diǎn)的納稅人，以便進(jìn)一步分析。其次，分析納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類(lèi)抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整。第三，審核納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。第四，審核收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申報(bào)減免緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)。第五，通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。通過(guò)進(jìn)一步的評(píng)估分析，最終達(dá)到加強(qiáng)稅收征管、和諧征納關(guān)系、依法征稅的目的。
5 納稅評(píng)估指標(biāo)和方法的改進(jìn)與應(yīng)用
5.1納稅評(píng)估指標(biāo)和方法的改進(jìn)
第一，依靠科技手段，擴(kuò)展收集信息的渠道，廣泛采集各方面的信息。第二，針對(duì)相對(duì)指標(biāo)存在的局限性，考慮企業(yè)規(guī)模因素，對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)設(shè)置不同的權(quán)重。動(dòng)態(tài)地調(diào)整行業(yè)峰值，以避免因權(quán)重造成的異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)。第三，通過(guò)繪制指標(biāo)變動(dòng)曲線，直觀地反映企業(yè)各指標(biāo)的變動(dòng)情況。利用計(jì)算機(jī)對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)情況進(jìn)行描述，可以隨時(shí)與往年指標(biāo)進(jìn)行比較，方便查詢。第四，注意運(yùn)用注冊(cè)稅務(wù)師的各項(xiàng)鑒證報(bào)告，以及各項(xiàng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)記錄，可以消除納稅評(píng)估工作的誤差。
5.2加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的建議
第一，確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系。要樹(shù)立服務(wù)的觀念，提高納稅人依法納稅意識(shí)，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅。第二，提高信息采集量，整合信息。建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)估指標(biāo)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)問(wèn)題。第三，高度重視約談和舉證工作。掌握納稅人的基本情況和概貌，把握約談的主動(dòng)權(quán)，即時(shí)分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)。第四，強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)常化、制度化，掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法。
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納稅評(píng)估的對(duì)象篇4
[關(guān)鍵詞]納稅評(píng)估工作 和諧征納關(guān)系 誠(chéng)信納稅
“真心謝謝國(guó)稅局,你們的納稅評(píng)估工作使我們及時(shí)糾正了納稅錯(cuò)誤,使企業(yè)免于稽查處罰,在2009年度的納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定中再次保留了A級(jí)納稅信譽(yù)榮譽(yù)?！?span style="display:none">eyE萬(wàn)博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
這是在今年四月份,山東省臨清市國(guó)稅局和部分企業(yè)舉行的稅企聯(lián)席會(huì)議上,出自某企業(yè)老板的肺腑之言。去年三季度,該企業(yè)因會(huì)計(jì)失誤,少繳增值稅六萬(wàn)余元,評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題后,經(jīng)約談舉證,企業(yè)及時(shí)糾正了錯(cuò)誤,補(bǔ)繳了稅款和滯納金。在后來(lái)的稽查中,該涉稅問(wèn)題因企業(yè)已及時(shí)自查糾正,從而使企業(yè)免于涉稅違法處罰。
今年上半年臨清國(guó)稅局共評(píng)估納稅人447戶次,入庫(kù)稅款3709萬(wàn)元,占同期稅收收入的12.48%;同時(shí)通過(guò)典型企業(yè)調(diào)查、借助于第三方信息、行業(yè)分析測(cè)算和典型評(píng)估案例,建立評(píng)估模型11個(gè),強(qiáng)化了稅稅源日常監(jiān)控,夯實(shí)了征管長(zhǎng)效機(jī)制。工作實(shí)踐表明,納稅評(píng)估既強(qiáng)化了對(duì)稅源的日常管理,促進(jìn)了收入的大幅增長(zhǎng),又促進(jìn)了依法誠(chéng)信納稅,實(shí)現(xiàn)了稅企“雙贏”,符合建立和諧社會(huì)的大方向,是建立和諧稅收征納關(guān)系的有效途徑和催化劑。具體來(lái)看,主要體現(xiàn)在以下幾方面:
一、利于及時(shí)處理涉稅行為,降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
在日常工作中,該局依據(jù)山東省國(guó)家稅務(wù)局《預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)》的預(yù)警指標(biāo),結(jié)合稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù),經(jīng)綜合審核對(duì)比分析,將有疑點(diǎn)的納稅人作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象,有計(jì)劃實(shí)施納稅評(píng)估。既能及時(shí)查處涉稅問(wèn)題,又能避免因執(zhí)法不公等引起的稅企矛盾,也能使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)不斷完善工作舉措,有效降低和規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),納稅評(píng)估工作的有序開(kāi)展,也使得廣大基層稅收管理員在日常稅源監(jiān)控中知道了“該干什么、怎么去干”,工作做到了有的放矢。
二、利于提高納稅遵從度,促進(jìn)誠(chéng)信納稅
從納稅評(píng)估工作的程序來(lái)看,納稅服務(wù)、稅法宣傳輔導(dǎo)等工作與納稅評(píng)估相結(jié)合,使征納關(guān)系更加平等,更能體現(xiàn)對(duì)納稅人的信任與尊重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行審核,對(duì)發(fā)現(xiàn)和存在的疑點(diǎn),通過(guò)約談、舉證和實(shí)地核實(shí)等方式,使納稅人及時(shí)判定自身行為的合法性、合理性,給納稅人一個(gè)自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì),通過(guò)自查及時(shí)糾正不當(dāng)行為,做到準(zhǔn)確理解和遵從稅法,提高申報(bào)納稅質(zhì)量。正像上面那位企業(yè)老板說(shuō)得:“還是依法誠(chéng)信納稅好,省的成天提心吊膽,出了事托這個(gè)關(guān)系、那個(gè)關(guān)系的;而且納稅信譽(yù)度高了,在銀行貸款也方便,其他部門(mén)也高看。”
三、利于減少納稅成本,促進(jìn)稅企和諧
稅務(wù)機(jī)關(guān)借助于信息技術(shù)對(duì)所有納稅人整體納稅情況進(jìn)行監(jiān)控,體現(xiàn)了稅收的公平、公正;通過(guò)納稅評(píng)估工作,有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生,減少了納稅人被稅務(wù)稽查的頻次,優(yōu)化了經(jīng)營(yíng)環(huán)境,起到了服務(wù)納稅人、降低納稅成本的目的;同時(shí),評(píng)估人員通過(guò)對(duì)納稅人的投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品耗電量、生產(chǎn)成本主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等指標(biāo)的分析對(duì)比及主要存貨類(lèi)資產(chǎn)的賬實(shí)核實(shí),既能查找出涉稅問(wèn)題,又能幫助企業(yè)正確核算,提高管理效益。今年以來(lái),臨清國(guó)稅局針對(duì)部分納稅人存在存貨賬實(shí)不符,帳簿設(shè)置極規(guī)范的問(wèn)題,開(kāi)展了對(duì)增值稅一般納稅人存貨的專(zhuān)項(xiàng)整治活動(dòng)。一方面有針對(duì)性的進(jìn)行納稅評(píng)估和查處,另一方面幫助納稅人建章立制,輔導(dǎo)納稅人合法、合理設(shè)置賬簿和運(yùn)用會(huì)計(jì)帳戶,有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅的不足。在增加稅收收入的同時(shí),有效提高企業(yè)內(nèi)部管理效益。在對(duì)一經(jīng)銷(xiāo)鋼材類(lèi)建材經(jīng)銷(xiāo)戶存貨進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)時(shí),該企業(yè)負(fù)責(zé)人連自己企業(yè)的“家底”都說(shuō)不清,只能說(shuō)一個(gè)大致數(shù)。評(píng)估人員督促其合理設(shè)置分商品明細(xì)規(guī)格型號(hào)、數(shù)量和金額的明細(xì)帳和保管賬,該企業(yè)負(fù)責(zé)人非常感慨,“有了稅務(wù)局的幫忙,現(xiàn)在再也不是一本糊涂帳了,再也不能隨便讓會(huì)計(jì)記個(gè)數(shù)就拉倒了,就是丟失東西也知道了?！?span style="display:none">eyE萬(wàn)博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
四、利于淡化征管矛盾,融洽征納關(guān)系
納稅評(píng)估的對(duì)象篇5
1.納稅評(píng)估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來(lái)，納稅評(píng)估工作是通過(guò)資料分析、評(píng)估約談等方式查找稅收問(wèn)題，近似一種間接的納稅檢查。而對(duì)評(píng)估人員來(lái)說(shuō)，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問(wèn)題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問(wèn)題或嫌疑問(wèn)題。目前納稅評(píng)估的工作方式類(lèi)似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒(méi)有真正放到管理工作中去，還是處于僅個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時(shí)，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒(méi)有真正建立起來(lái)，納稅評(píng)估工作在設(shè)計(jì)上存在一些不足，對(duì)對(duì)報(bào)表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)疑點(diǎn)問(wèn)題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無(wú)法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)際情況，無(wú)法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評(píng)估盲點(diǎn)。評(píng)估人員受相關(guān)因素約束，沒(méi)能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評(píng)估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會(huì)。因此，對(duì)納稅評(píng)估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過(guò)評(píng)估手段和調(diào)查手段，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行宏觀管理監(jiān)控。
2.信息資料來(lái)源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒(méi)有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)信息、經(jīng)營(yíng)核算類(lèi)信息以及其他諸如登記注冊(cè)類(lèi)、價(jià)格類(lèi)等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類(lèi)信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比對(duì)以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門(mén)目前還沒(méi)有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問(wèn)題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問(wèn)題完整地分析出來(lái)，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
3.納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評(píng)估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)從事評(píng)估的專(zhuān)業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，有的只停留在看看表、對(duì)對(duì)數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問(wèn)題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。
二、對(duì)深化納稅評(píng)估工作的思考
1.建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系，強(qiáng)化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對(duì)象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不******收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時(shí)有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。納稅評(píng)估的開(kāi)展恰恰能解決這個(gè)問(wèn)題。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展評(píng)估范圍，充分運(yùn)用金稅工程、ctais、納稅評(píng)估等軟件，將納稅評(píng)估對(duì)象涵蓋全部納稅人，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。
2.確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系。通過(guò)經(jīng)常性的納稅評(píng)估分析，可以有效地對(duì)納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺(jué)性。同時(shí)，將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見(jiàn)面，通過(guò)約談或質(zhì)詢等方式讓對(duì)方說(shuō)明、解釋?zhuān)菍?duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識(shí)的有效的途徑。納稅評(píng)估對(duì)一般涉稅問(wèn)題的處理解決了納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅問(wèn)題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對(duì)案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)境的作用。因此要樹(shù)立服務(wù)的觀念，提高納稅人依法納稅意識(shí)，倡導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅。 3.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評(píng)估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評(píng)估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等申報(bào)資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動(dòng)權(quán)。但在實(shí)際工作中，僅憑評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)就想通過(guò)約談來(lái)解決問(wèn)題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場(chǎng)不好，虧本經(jīng)營(yíng)”等各種理由很容易搪塞過(guò)去。約談除了需要納稅人配合、主動(dòng)承認(rèn)問(wèn)題外，評(píng)估約談人員的詢問(wèn)方法、技巧很有講究。有不少問(wèn)題要從生產(chǎn)工序、出入庫(kù)手續(xù)記錄、庫(kù)存變化、銷(xiāo)售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來(lái)龍去脈等各方面提問(wèn)，并對(duì)應(yīng)答理由是否真實(shí)合理進(jìn)行即時(shí)分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)深入挖掘不放棄，才不會(huì)被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
4.提高信息采集量，整合信息。納稅評(píng)估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評(píng)估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲(chǔ)存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實(shí)際的評(píng)估信息分析系統(tǒng)。因此，一是要建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于ctais稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)，如成本利潤(rùn)率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫(kù)存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等，也可以根據(jù)每個(gè)不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價(jià)格，取行業(yè)平均數(shù)，計(jì)算出應(yīng)有的銷(xiāo)售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)問(wèn)題。
納稅評(píng)估的對(duì)象篇6
關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)挖掘；小型民營(yíng)企業(yè)；納稅評(píng)估
中圖分類(lèi)號(hào)：F276.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-723X（2012）12-0055-05
2005年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，開(kāi)始對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)化與精細(xì)化管理，防范稅收不遵從行為；2010年，總局又將納稅評(píng)估定義為“稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對(duì)納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報(bào)情況的真實(shí)性與合法性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并做出相應(yīng)處理的稅收管理活動(dòng)”?？梢?jiàn)，對(duì)納稅評(píng)估的研究總是伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而演變的，對(duì)納稅評(píng)估的研究也越來(lái)越成為一項(xiàng)處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。
近幾年來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，小型民營(yíng)企業(yè)的總體規(guī)模得以壯大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)日益突出。然而，正是由于小型民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大、流動(dòng)性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)監(jiān)督始終處于低效率狀態(tài)，尤其表現(xiàn)在對(duì)小型民營(yíng)企業(yè)的納稅評(píng)估工作中。在實(shí)務(wù)中，納稅評(píng)估模型的實(shí)質(zhì)就是利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)的過(guò)程，即根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的先驗(yàn)數(shù)據(jù)去推斷納稅人可能屬于哪種類(lèi)別，這一過(guò)程實(shí)際上就是從大量的數(shù)據(jù)中提取知識(shí)的數(shù)據(jù)挖掘過(guò)程。本文正是利用這一特征，利用數(shù)據(jù)挖掘作為技術(shù)支持，對(duì)小型民營(yíng)企業(yè)納稅評(píng)估模型進(jìn)行優(yōu)化研究，對(duì)于提高納稅評(píng)估效率、促進(jìn)納稅遵從行為具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
一、納稅評(píng)估模型的理論依據(jù)
影響納稅遵從決策的因素包括內(nèi)部因素和外部因素兩方面，其中外部因素對(duì)于納稅人而言可變性不強(qiáng)，內(nèi)部因素作為影響納稅人納稅行為動(dòng)機(jī)的關(guān)鍵因素，往往在納稅遵從決策中起主導(dǎo)作用。因此，納稅不遵從行為通常是納稅人在內(nèi)部因素的驅(qū)使下做出的。可見(jiàn)，納稅人的內(nèi)部因素對(duì)于研究納稅遵從行為具有至關(guān)重要的作用。
作為小型民營(yíng)企業(yè)，一方面受到自身規(guī)模和政策的限制，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況波動(dòng)較大，直接影響投資人投資回報(bào)率的穩(wěn)定性；另一方面，稅收認(rèn)識(shí)的不足和獲得不遵從預(yù)期收益的僥幸心理往往使他們?cè)谙萑虢?jīng)營(yíng)低谷期時(shí)很容易做出納稅不遵從決策，可以說(shuō)，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是影響納稅人遵從行為的內(nèi)在核心因素。沈肇章（2008年）通過(guò)對(duì)企業(yè)特征與納稅行為動(dòng)機(jī)的實(shí)證分析，認(rèn)為企業(yè)在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下納稅行為動(dòng)機(jī)的表現(xiàn)不同：處于變革期的企業(yè)的平均納稅意識(shí)比其他類(lèi)型的企業(yè)低；處于成長(zhǎng)期的企業(yè)對(duì)稅收征管水平的平均評(píng)價(jià)比創(chuàng)業(yè)期和穩(wěn)定期的企業(yè)低；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于虧損狀態(tài)的企業(yè)在公平感、安全感、稅收征管水平及納稅遵從成本方面的感受明顯比處于盈利狀態(tài)的企業(yè)強(qiáng)烈。彭秋容（2010年）通過(guò)對(duì)納稅遵從行為的分析也表明，稅收畢竟是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的一種強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)移，且無(wú)直接、明顯的對(duì)等給付，是納稅人的一種“負(fù)擔(dān)”，受納稅痛感與利益最大化的驅(qū)使，各類(lèi)納稅的經(jīng)濟(jì)主體從自身利益出發(fā)，都希望稅負(fù)盡可能的低，從而使稅后收益最大化，這一心理尤其體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到明顯沖擊的情況下。正是由于這一原因，對(duì)小型民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的適時(shí)監(jiān)控可以作為預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從與否的依據(jù)。本文正是從納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)出發(fā)，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘，分析納稅人“稅收遵從”或“稅收不遵從”的分類(lèi)屬性，提高納稅評(píng)估模型的準(zhǔn)確度和納稅評(píng)估工作的效率。
二、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在納稅評(píng)估模型中
運(yùn)用的可行性分析納稅評(píng)估標(biāo)志著稅收征管從粗放式管理向科學(xué)化、精細(xì)化管理，從監(jiān)督打擊型向監(jiān)督與服務(wù)并重型的轉(zhuǎn)變，從而有效地彌補(bǔ)了稅款征收與稅務(wù)監(jiān)督之間的脫節(jié)，加強(qiáng)了部門(mén)、崗位間的工作銜接，提高了整個(gè)稅務(wù)監(jiān)督工作的效率和質(zhì)量。然而，傳統(tǒng)的納稅評(píng)估過(guò)程中，納稅評(píng)估模型的運(yùn)用嚴(yán)重影響了納稅評(píng)估的科學(xué)性和客觀性，尤其表現(xiàn)在兩方面。一方面，納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，要求評(píng)估人員具備審核、評(píng)析、測(cè)算等技能，并根據(jù)掌握的涉稅信息對(duì)納稅人展開(kāi)有效的定性與定量分析，從而挖掘出深層次的潛在問(wèn)題，但現(xiàn)階段評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，特別是在對(duì)象的選定階段缺乏科學(xué)的模型支持，更多依靠評(píng)估人員的主觀經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)，制約納稅評(píng)估體系的效率；另一方面，小型民營(yíng)企業(yè)由于規(guī)模等自身特點(diǎn)的限制，法律意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)核算不健全、假賬與賬外賬等現(xiàn)象突出，使涉稅數(shù)據(jù)在納稅評(píng)估過(guò)程中的參考價(jià)值不高，嚴(yán)重影響納稅評(píng)估的效果。因此，科學(xué)的技術(shù)支持不僅能提高評(píng)估對(duì)象選定工作的效率，對(duì)于納稅評(píng)估總體效果的提升也有積極的意義。
數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)借助于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，通過(guò)數(shù)據(jù)源的集成和選擇，將大量模糊、隨機(jī)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛行虻臄?shù)據(jù)，并通過(guò)對(duì)目標(biāo)數(shù)據(jù)的多次處理和分析，產(chǎn)生知識(shí)模式，并最終表現(xiàn)為有價(jià)值的信息。納稅評(píng)估對(duì)象的選定過(guò)程本質(zhì)上就是對(duì)納稅人的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而得到納稅人分類(lèi)：稅收遵從納稅人或者稅收不遵從納稅人，整個(gè)過(guò)程就是一個(gè)分類(lèi)的過(guò)程，因此，二者的總體邏輯框架是一致的。此外，納稅評(píng)估對(duì)象的選定通常是借助于一系列無(wú)序的、相互獨(dú)立的、低抽象層次的業(yè)務(wù)屬性實(shí)現(xiàn)的，要想讓這些數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)知識(shí)模式并表現(xiàn)為有價(jià)值的信息，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行泛化、離散化處理等轉(zhuǎn)換過(guò)程，而這些依靠數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的集成和選擇功能都可以實(shí)現(xiàn)，因此，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)優(yōu)化納稅評(píng)估模型是完全可行的。
三、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)支持下小型民營(yíng)
企業(yè)納稅評(píng)估模型的構(gòu)建（一）小型民營(yíng)企業(yè)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的構(gòu)建
納稅評(píng)估數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是數(shù)據(jù)挖掘?qū)崿F(xiàn)的數(shù)據(jù)平臺(tái)，應(yīng)該包含定性、定量分析過(guò)程中涉及的各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)。由于納稅評(píng)估實(shí)施的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而對(duì)象卻是納稅人，兩者之間存在明顯的信息不對(duì)稱(chēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能掌握納稅人的所有信息，因此納稅評(píng)估數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)只能盡可能而非完全保證數(shù)據(jù)的全面性?？傮w上來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中應(yīng)包涵靜態(tài)數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，且靜態(tài)數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)是相互對(duì)應(yīng)的，不能雜亂無(wú)序。
1.靜態(tài)數(shù)據(jù)
靜態(tài)數(shù)據(jù)是指對(duì)分析納稅人稅收遵從度起中性作用的所有數(shù)據(jù)，主要包括納稅人名稱(chēng)、納稅人經(jīng)營(yíng)地址、納稅人所屬行業(yè)類(lèi)型、納稅人工商業(yè)類(lèi)別、納稅人稅款征收方式、納稅人狀態(tài)、納稅人持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間、納稅人信息統(tǒng)計(jì)時(shí)間。盡管靜態(tài)數(shù)據(jù)對(duì)于納稅遵從行為的判定沒(méi)有明顯的作用，但它涉及納稅人的一般常用信息，彌補(bǔ)了比較數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的孤立性。
2.比較數(shù)據(jù)
比較數(shù)據(jù)是為了避免因地區(qū)、行業(yè)差異造成數(shù)據(jù)信息失真或可比性不足而設(shè)置的數(shù)據(jù)，通常表現(xiàn)為地區(qū)和行業(yè)的二維信息，信息的設(shè)置可按照表1所示的模式進(jìn)行。
YY行業(yè)……行業(yè)平均XX地區(qū)……地區(qū)平均其中，“地區(qū)”可以設(shè)置至省、市、縣、鄉(xiāng)四級(jí)，依據(jù)納稅評(píng)估主體的級(jí)別進(jìn)行劃分，例如，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“市”進(jìn)行劃分；“行業(yè)”通常按照生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或具有相同工藝過(guò)程或提供同類(lèi)勞動(dòng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)別進(jìn)行劃分，例如飲食行業(yè)、機(jī)械行業(yè)等。
3.動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)
動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中反映不同時(shí)期各種具體行為的數(shù)據(jù)。根據(jù)納稅遵從度動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)又可分為主導(dǎo)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)和輔助動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。一般情況下，主導(dǎo)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)是影響納稅人遵從行為決策的關(guān)鍵。
（1）主導(dǎo)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)
在不考慮納稅人所屬行業(yè)差異的情況下，可以反映納稅人遵從行為決策的主導(dǎo)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)主要包括以下八方面。
應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人在某一期間所有應(yīng)承擔(dān)稅賦的銷(xiāo)售收入；應(yīng)納稅額：納稅人在某一期間應(yīng)承擔(dān)的稅賦；銷(xiāo)項(xiàng)稅額：從納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中采集的納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額：從納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中采集的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額；連續(xù)零申報(bào)月份數(shù)：納稅人連續(xù)零申報(bào)的月份累積數(shù)；銷(xiāo)售凈利率：納稅人凈利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值；資產(chǎn)負(fù)債率：納稅人負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與平均應(yīng)收賬款的比值。
（2）輔助動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)
除以上主導(dǎo)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中還應(yīng)建立相應(yīng)的輔助動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，用以全面反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，這些數(shù)據(jù)至少應(yīng)包括以下兩方面。
銷(xiāo)售費(fèi)用：納稅人在某一期間產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中的支出費(fèi)用；行業(yè)環(huán)境變動(dòng)指數(shù)：納稅人在某一期間所處行業(yè)環(huán)境與上一期間所處行業(yè)環(huán)境相比的變動(dòng)情況，應(yīng)該是反映政策、物價(jià)等變化的綜合指數(shù)，指數(shù)大于1表明行業(yè)環(huán)境變動(dòng)對(duì)于納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是有利的，小于1則表明對(duì)于納稅人不利，等于1表明不存在明顯變化。
（二）數(shù)據(jù)選擇、轉(zhuǎn)換與預(yù)處理
來(lái)源于納稅評(píng)估數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)源是各種具體的數(shù)值，這些具體的數(shù)值不能直接進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，需要先進(jìn)行數(shù)據(jù)選擇、轉(zhuǎn)換與預(yù)處理。
1.數(shù)據(jù)選擇
數(shù)據(jù)選擇是影響數(shù)據(jù)挖掘的重要環(huán)節(jié)。選擇的數(shù)據(jù)太多，影響數(shù)據(jù)挖掘的效率；選擇的數(shù)據(jù)太少，數(shù)據(jù)挖掘的表現(xiàn)結(jié)果可靠性不足。本文在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中選擇本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率、應(yīng)稅銷(xiāo)售額、應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和連續(xù)零申報(bào)月份數(shù)作為數(shù)據(jù)預(yù)處理集，總體上涵蓋了納稅人所屬行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、納稅人稅收負(fù)擔(dān)、盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)能力和稅收指標(biāo)，具有一定的全面性和獨(dú)立性。
2.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換
數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是將數(shù)據(jù)從較低層次抽象至較高層次，使之可用于數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)處理過(guò)程。由于獨(dú)立的數(shù)據(jù)對(duì)于納稅評(píng)估而言毫無(wú)意義，只有進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比才能加以分析，因此，本文將數(shù)據(jù)預(yù)處理集進(jìn)行如下轉(zhuǎn)換，并得到了以下7項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)：
稅負(fù)率差異幅度=（納稅人稅負(fù)率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率）/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率*100%，（其中，稅負(fù)率=本期累積應(yīng)納稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額*100%）；銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期應(yīng)稅銷(xiāo)售額-上期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）/上期應(yīng)稅銷(xiāo)售額*100%；凈項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比較情況=申報(bào)表中應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的月份數(shù)；零申報(bào)異常情況=納稅人連續(xù)零申報(bào)的月份數(shù)；銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率-上期銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率）/上期銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率*100%；資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)率=（本期資產(chǎn)負(fù)債率-上期資產(chǎn)負(fù)債率）/上期資產(chǎn)負(fù)債率*100%；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（本期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率-上期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）/上期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率*100%。
3.數(shù)據(jù)預(yù)處理
在確定上述指標(biāo)基礎(chǔ)上，需要對(duì)業(yè)務(wù)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的屬性進(jìn)行定義，包括數(shù)據(jù)的泛化與離散化兩步。
稅負(fù)率差異幅度：稅負(fù)率差異幅度的業(yè)務(wù)屬性可以取“正?！迸c“異常”兩個(gè)值，通常情況下，納稅人稅負(fù)率低于本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率超過(guò)30%時(shí)，納稅人被認(rèn)定為納稅不遵從的概率就會(huì)大大增加，因此，定義稅負(fù)率差異幅度小于等于-30%時(shí)，稅負(fù)率差異幅度取“異?！敝?，其他情況取“正?！敝?；銷(xiāo)售額變動(dòng)率：納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)幅度在40%區(qū)間以內(nèi)通常為正常情況，因此，銷(xiāo)售額變動(dòng)率處于[-40%，40%]時(shí)取“正常”值，否則，取“異?！敝担贿M(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比較情況：申報(bào)表中應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的月份數(shù)小于等于6時(shí)，這一業(yè)務(wù)屬性取“正?！敝担笥?時(shí)取“異?！敝担涣闵陥?bào)異常情況：納稅人連續(xù)零申報(bào)的月份數(shù)小于等于12 時(shí)，這一業(yè)務(wù)屬性取值為“正常”；大于12時(shí)取“異?！敝?；銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率：當(dāng)銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率在[-20%，20%]區(qū)間內(nèi)變動(dòng)時(shí)，取“正?！敝?，否則，取“異?！敝?；資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)率：當(dāng)納稅人資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)幅度在[-60%，10%]區(qū)間內(nèi)時(shí)，取“正?！敝?，否則，取“異?！敝?；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動(dòng)率：當(dāng)納稅人應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動(dòng)率在[-80%，50%]區(qū)間內(nèi)時(shí)，取“正?！敝?，其他情況取“異?！敝?。
（三）納稅評(píng)估模型的構(gòu)建
1.選取訓(xùn)練樣本集
為了評(píng)估模型的準(zhǔn)確性，盡量避免納稅評(píng)估過(guò)程中評(píng)估人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，本文認(rèn)為應(yīng)該從已知納稅人的分類(lèi)屬性中挑選訓(xùn)練樣本集，以訓(xùn)練樣本集的邏輯判斷驗(yàn)證測(cè)試樣本集的分類(lèi)屬性。因此，構(gòu)建納稅評(píng)估模型首先應(yīng)該選擇訓(xùn)練樣本集，樣本集中的每一個(gè)元素都已知其分類(lèi)屬性，且樣本中所含元素越多越好，樣本集合應(yīng)包括如表2所示的內(nèi)容。
2.計(jì)算兩種分類(lèi)的先驗(yàn)概率
對(duì)訓(xùn)練樣本集中的“分類(lèi)屬性”進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得到分類(lèi)屬性為01的樣本總數(shù)C_D1和屬性為02的樣本總數(shù)C_D2，并計(jì)算“稅收遵從”和“稅收不遵從”的先驗(yàn)概率
P（D1）=C_D1/（C_D1+C_D2），P（D2）=C_D2/（C_D1+C_D2）
3.計(jì)算業(yè)務(wù)指標(biāo)的條件概率
以分類(lèi)屬性為界限，再次對(duì)訓(xùn)練樣本集的業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行樣本數(shù)統(tǒng)計(jì)，得到分類(lèi)屬性D為“納稅遵從”情況下稅負(fù)率差異幅度Z1“正?！钡臉颖緮?shù)C_Z1_N1_D1、“異常”樣本數(shù)C_Z1_N2_D1，分類(lèi)屬性D為“納稅不遵從”情況下稅負(fù)率差異幅度Z1“正?！钡臉颖緮?shù)C_Z1_N1_D2、“異?！钡臉颖緮?shù)C_Z1_N2_D2，并據(jù)此得到所有業(yè)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)信息。業(yè)務(wù)指標(biāo)的條件概率表如表3所示。
表的最后一列業(yè)務(wù)指標(biāo)的條件概率P（Z/D）即體現(xiàn)了在樣本分類(lèi)屬性發(fā)生的情況下，業(yè)務(wù)指標(biāo)屬性的發(fā)生概率。
4.測(cè)試樣本集數(shù)據(jù)處理
測(cè)試樣本集的數(shù)據(jù)處理過(guò)程就是依據(jù)測(cè)試樣本的業(yè)務(wù)指標(biāo)屬性確定樣本分類(lèi)屬性的過(guò)程。這一過(guò)程可以通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)。
（1）確定測(cè)試樣本中納稅人7項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)屬性在不同分類(lèi)屬性下的條件概率。首先應(yīng)確定“稅負(fù)率差異幅度”、“銷(xiāo)售額變動(dòng)率”、“進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比較情況”、“零申報(bào)異常情況”、“銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率”、“資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)率”、“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動(dòng)率”的“正?！迸c“異?！鼻闆r，進(jìn)而與業(yè)務(wù)指標(biāo)條件概率表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行一一照應(yīng)，確定樣本中納稅人業(yè)務(wù)指標(biāo)屬性在“稅收遵從”和“稅收不遵從”兩種分類(lèi)屬性下的條件概率。
（2）計(jì)算納稅人各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)屬性的綜合條件概率P（Z|D1）和P（Z|D2）。
P（Z |D1）=P（Z1|D1）* P（Z2|D1）……* P（Z7|D1）
P（Z |D2）=P（Z1|D2）* P（Z2|D2）……* P（Z7|D2）
（3）判定測(cè)試樣本的分類(lèi)屬性
測(cè)試樣本的分類(lèi)屬性依賴(lài)于測(cè)試樣本為“納稅遵從”的概率P（Z_D1）與“納稅不遵從”的概率P（Z_D2）孰高原則，因此，確定P（Z_D1）和P（Z_D2）就成為確定測(cè)試樣本分類(lèi)屬性的關(guān)鍵。
P（Z_D1）= P（Z |D1）*P（D1），P（Z_D2）= P（Z |D2）*P（D2），由于P（Z |D1）、P（Z_D2）、P（D1）、P（D2）都為已知，因此，P（Z_D1）和P（Z_D2）的大小即可確定。若P（Z_D1）>P（Z_D2），納稅人可以認(rèn)定為“納稅遵從”， 若P（Z_D1）
在對(duì)納稅人的分類(lèi)屬性判定完畢之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可挑選“納稅不遵從”對(duì)象，利用評(píng)估分析、詢問(wèn)核實(shí)、評(píng)定處理等一系列程序，完成納稅評(píng)估工作。
結(jié)語(yǔ)
運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)優(yōu)化納稅評(píng)估模型的根本目的是將納稅評(píng)估的對(duì)象選定工作置于科學(xué)的邏輯框架下，以提升納稅評(píng)估的效率。借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，本文將納稅評(píng)估模型定位在“稅負(fù)率差異幅度”、“銷(xiāo)售額變動(dòng)率”、“進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比較情況”、“零申報(bào)異常情況”、“銷(xiāo)售凈利率變動(dòng)率”、“資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)率”、“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動(dòng)率”7項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)上，利用業(yè)務(wù)指標(biāo)的屬性判定納稅人的分類(lèi)屬性，具有較強(qiáng)的解釋作用和科學(xué)性。
當(dāng)然數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)僅僅是對(duì)納稅評(píng)估模型所做的一項(xiàng)嘗試和探索，若將其應(yīng)用到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的實(shí)際工作中，仍然是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。由于篇幅有限，對(duì)于7項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)的適用性和科學(xué)性缺乏實(shí)務(wù)工作的檢驗(yàn)，僅僅給出了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)支持下納稅評(píng)估模型的理論思路和框架；隨著計(jì)算機(jī)編程能力的不斷發(fā)展，如何將納稅評(píng)估模型用計(jì)算機(jī)程序加以實(shí)現(xiàn)將是理論運(yùn)用于實(shí)踐的關(guān)鍵，這些問(wèn)題都是有待繼續(xù)研究和關(guān)注的地方。
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The Tax Assessment Model of Small Private Enterprises under the
Supporting of Data Mining Technology
ZHENG Shu-wang1， LI He-qin2
（1. Accounting Research Institute， Liaoning Technical University， Fuxin， 123000， Liaoning；
2. Graduate School， Liaoning Technical University， Huludao， 125105， Liaoning， China）
Abstract：Combined with the theoretical analysis of tax assessment model， the article defines the feasibility to use data mining technology in tax assessment model， and optimizes the tax assessment model of small private enterprises through construction of tax assessment data warehouse， data processing， model construction and other procedures. The tax assessment model of small private enterprises under the Supporting of Data Mining Technology is of practical value for it is able to divide the taxpayers into two groups considering "tax compliance" and "tax non-compliance" by means of the tax related information like the tax payers production and management， and to improve the efficiency in the selection of the tax assessment subjects.
納稅評(píng)估的對(duì)象篇7
1、納稅評(píng)估制度的起源
納稅評(píng)估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。
(1)美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度
美、日、德3國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稅務(wù)審計(jì)，其中，美國(guó)稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的1半以上。稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類(lèi)。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，通過(guò)信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計(jì)結(jié)果所顯示的稅額不太確定時(shí)進(jìn)1步采取的審計(jì)程序。需要說(shuō)明的是，美、日、德3國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。
(2)英美法系的訴辯交易程序制度
所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過(guò)談判和討價(jià)還價(jià)來(lái)達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議1經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對(duì)法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。
(3)日、韓的行政指導(dǎo)制度
日本、韓國(guó)的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)1定的行政目的，對(duì)行政相對(duì)人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國(guó)認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是1種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡(jiǎn)便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評(píng)估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。
2、國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法
納稅評(píng)估工作在我國(guó)還是剛剛起步，而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))及部分發(fā)展中國(guó)家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。
(1)美國(guó)的納稅評(píng)估判別系統(tǒng)
美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局(irs)下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類(lèi)，然后通過(guò)篩選過(guò)程(tax return selection processes)去核實(shí)納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：
1.判別函數(shù)系統(tǒng)(discriminant function system，dif)：此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。
2.納稅人遵從測(cè)度程序(taxpayer compliance measurement program，tcmp)①：即通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。
3.資料完善程序(document perfection program)：通過(guò)此程序檢查出申報(bào)表填寫(xiě)計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人irs重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。
4.信息匹配程序(information-matching program)：該程序通過(guò)和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。
5.特殊審計(jì)程序(special audit program)：irs運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對(duì)退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計(jì)程序，旨在納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。
(2)澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
澳大利亞國(guó)稅局(ato)認(rèn)為納稅人實(shí)行白行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要有以下過(guò)程：
1.收集整理納稅人的信息。信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)(該數(shù)據(jù)庫(kù)能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。
2.分析信息。ato的納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專(zhuān)家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。
3.納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察，而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。
ato在評(píng)估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話或信函方式給納稅人1個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評(píng)估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。
(3)新加坡的評(píng)稅規(guī)程
新加坡當(dāng)前的評(píng)稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評(píng)稅的依據(jù)是評(píng)稅人員通過(guò)各種渠道搜集的情報(bào)信息以及納稅人申報(bào)表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評(píng)稅方法主要為核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法，核對(duì)法即評(píng)稅人員通過(guò)掌握的各種情報(bào)、信息，通過(guò)函調(diào)或面談的形式，對(duì)納稅人申報(bào)表中內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，是評(píng)稅工作中的核心方法。財(cái)務(wù)分析法即評(píng)稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過(guò)財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體，通過(guò)函調(diào)和面談的方式來(lái)核定其應(yīng)納稅額。評(píng)稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評(píng)稅工作規(guī)程，要求評(píng)稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。
新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門(mén)主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對(duì)個(gè)人、納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。③公司服務(wù)部，對(duì)法人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。④納稅人審計(jì)部，對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。
根據(jù)評(píng)稅工作規(guī)程，新加坡的評(píng)稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對(duì)當(dāng)年的納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，另1部分是納稅人審計(jì)部對(duì)以前年度的評(píng)稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。如果在評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無(wú)論納稅人審計(jì)部或稅務(wù)調(diào)查部對(duì)納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評(píng)稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來(lái)制作。
(四)英國(guó)的納稅評(píng)估制度
英國(guó)各稅種的稅收征管1般都要經(jīng)過(guò)納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國(guó)不同稅種的納稅評(píng)估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評(píng)估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估。在自行評(píng)估過(guò)程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某1時(shí)期的納稅申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏，可以對(duì)其簽發(fā)納稅評(píng)估通知單。其他稅種的評(píng)估過(guò)程與自行評(píng)估的過(guò)程大相徑庭，如對(duì)所得稅的評(píng)估，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)納稅人提交的納稅申報(bào)表和1些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就以此為依據(jù)計(jì)算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計(jì)入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對(duì)納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。
(五)愛(ài)爾蘭的稅收評(píng)估體系改革
從20世紀(jì)80年代開(kāi)始愛(ài)爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點(diǎn)就是改進(jìn)其納稅評(píng)估體系。到90年代，愛(ài)爾蘭的直接稅納稅評(píng)估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對(duì)雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評(píng)估都由傳統(tǒng)的直接評(píng)估改為納稅人自行評(píng)估。應(yīng)當(dāng)看到，愛(ài)爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛(ài)爾蘭存在嚴(yán)重的財(cái)政赤字。90年代初期，愛(ài)爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。愛(ài)爾蘭有關(guān)部門(mén)將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長(zhǎng)期實(shí)行的稅收直接評(píng)估體系有鼓勵(lì)納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評(píng)估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開(kāi)方便之門(mén)，而懲罰明顯偏輕，實(shí)際上鼓勵(lì)了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛(ài)爾蘭稅制改革專(zhuān)門(mén)委員會(huì)針對(duì)原有納稅評(píng)估體系的問(wèn)題，提出了評(píng)估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評(píng)估改為納稅人自我評(píng)估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛(ài)爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時(shí)，愛(ài)爾蘭還對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對(duì)評(píng)估體系的監(jiān)督和審計(jì)。
(六)印度的所得稅評(píng)估程序
印度的所得稅法案(ita)規(guī)定了所得稅評(píng)估的具體程序：
1.自行評(píng)估。根據(jù)所得稅法草案第104a節(jié)規(guī)定，每個(gè)被評(píng)估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報(bào)自行評(píng)估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門(mén)繳納稅款。如果被評(píng)估人未能繳納自行評(píng)估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。
2.1般評(píng)估。當(dāng)被評(píng)估人按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)后，稅務(wù)官員將根據(jù)ita的相關(guān)條款對(duì)被評(píng)估人的稅款進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報(bào)，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。
3.最佳判斷評(píng)估。即評(píng)估官員不能不誠(chéng)實(shí)地或報(bào)復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評(píng)估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評(píng)估。最佳判斷評(píng)估有兩種類(lèi)型：第1，強(qiáng)制性最佳判斷評(píng)估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時(shí)采用；第2，任意性最佳判斷評(píng)估，即在評(píng)估官員質(zhì)疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒(méi)有采用常規(guī)和1致的方法進(jìn)行賬戶記錄時(shí)，可以適用任意性最佳判斷評(píng)估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評(píng)估前，應(yīng)當(dāng)給予被評(píng)估人員陳述的機(jī)會(huì)。
4.預(yù)防性評(píng)估。如果不清楚所得的接受者為何人，評(píng)估官員可以啟動(dòng)針對(duì)相關(guān)人的程序，以決定他們中誰(shuí)負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。
5.重新評(píng)估。如果評(píng)估官員有理由相信任1應(yīng)納稅所得在任1納稅年度內(nèi)逃避了評(píng)估，即可對(duì)該項(xiàng)所得重新評(píng)估，也可以對(duì)任何其他逃避評(píng)估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評(píng)估。
(七)俄羅斯的室內(nèi)審計(jì)
俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類(lèi)型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱(chēng)全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交申請(qǐng)書(shū)后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對(duì)納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書(shū)。
3、發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))與我國(guó)納稅評(píng)估制度的比較
將國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法與我國(guó)納稅評(píng)估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)1步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度，提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評(píng)估的定位、納稅評(píng)估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評(píng)估的手段等方面。
(1)對(duì)納稅評(píng)估定位的不同
發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))1般把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上，納稅評(píng)估是1種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，與現(xiàn)場(chǎng)稽查有1定的區(qū)別，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠(chéng)信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問(wèn)題多是對(duì)稅法沒(méi)有正確理解與把握，是1種無(wú)知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠(chéng)信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過(guò)納稅評(píng)估，1旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無(wú)知性不遵從定性為知覺(jué)性不遵從，處理方法也由納稅評(píng)估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過(guò)程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來(lái)，例如香港稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)評(píng)稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國(guó)近幾年將納稅評(píng)估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評(píng)估和現(xiàn)場(chǎng)稽查往往相混淆。納稅評(píng)估力量也傾斜到稽查部門(mén)，稽查部門(mén)人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門(mén)的人員真正能從事納稅評(píng)估工作的寥寥可數(shù)，納稅評(píng)估對(duì)稅源管理的作用還只是停留在理念階段。
(2)納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異
如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門(mén)有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門(mén)職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評(píng)估工作。德國(guó)稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，聯(lián)邦財(cái)政部下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國(guó)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)以各級(jí)稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評(píng)估人員設(shè)置了評(píng)稅主任、助理評(píng)稅主任等1系列職位階梯，形成了1個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評(píng)估方面人才輩出。我國(guó)近年開(kāi)展的納稅評(píng)估工作中，稅務(wù)部門(mén)1般不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員，征收系列的納稅評(píng)估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評(píng)估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門(mén)的每個(gè)稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無(wú)暇開(kāi)展納稅評(píng)估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數(shù)有限，且通常把納稅評(píng)估作為稽查的前置程序，納稅評(píng)估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。
(3)納稅評(píng)估手段的優(yōu)劣
納稅評(píng)估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會(huì)事倍功半，效率低下，難以完成對(duì)所有納稅人的評(píng)估，這就需要計(jì)算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評(píng)估結(jié)果客觀真實(shí)。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行納稅評(píng)估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評(píng)估的效率和可靠性很高。目前，美國(guó)聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來(lái)的。納稅人自行申報(bào)后，稅務(wù)計(jì)算中心通過(guò)程序自動(dòng)對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行分類(lèi)、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)實(shí)施自動(dòng)審核。在美國(guó)，大約有90％以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。對(duì)比之下，我國(guó)信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評(píng)估所需的涉稅信息不全面。目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的評(píng)估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會(huì)相關(guān)部門(mén)提供的資料，這主要也是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)部門(mén)的信息系統(tǒng)沒(méi)有與社會(huì)相關(guān)部門(mén)如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國(guó)家稅務(wù)局等已針對(duì)某些行業(yè)探索制定了1些評(píng)估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評(píng)估人員的水平參差不齊，工作開(kāi)展還不盡理想。
四、進(jìn)1步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度的對(duì)策建議
通過(guò)以上比較分析可以看出，我國(guó)的納稅評(píng)估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來(lái)源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))還存在1定差距，需要進(jìn)1步加以完善。有效率的納稅評(píng)估制度是1項(xiàng)系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，有效率的納稅評(píng)估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。
(1)完善評(píng)估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)
首先，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要根據(jù)工作需要，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評(píng)估指標(biāo)體系的建立、評(píng)估范圍和評(píng)估手段的確立、評(píng)估內(nèi)部工作管理等事項(xiàng)，保證納稅評(píng)估工作的有效開(kāi)展。即便不設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問(wèn)題做出明確的規(guī)定。各級(jí)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評(píng)估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展納稅評(píng)估工作；明確納稅評(píng)估工作職責(zé)分工、定期對(duì)評(píng)估工作開(kāi)展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評(píng)估方法、評(píng)估模型等。基層納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評(píng)估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫(kù)；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息；為建立評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)發(fā)評(píng)估模型提供基礎(chǔ)信息等。
其次，合理界定稅款征收、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評(píng)估協(xié)作機(jī)制。具體說(shuō)來(lái)，1是加強(qiáng)征收部門(mén)與評(píng)估部門(mén)的銜接，評(píng)估部門(mén)分析、處理涉稅信息后，要及時(shí)反饋到征收部門(mén)，為征收部門(mén)提供信息支持；2是加強(qiáng)評(píng)估部門(mén)與稽查部門(mén)的銜接，評(píng)估部門(mén)發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時(shí)提供給稽查部門(mén)；3是稽查部門(mén)要充分發(fā)揮稽查對(duì)評(píng)估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題及稽查結(jié)果要及時(shí)反饋給評(píng)估部門(mén)。
(2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評(píng)估流程
根據(jù)納稅評(píng)估的目標(biāo)要求，基于流程各個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評(píng)估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象、案頭評(píng)估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理及評(píng)估結(jié)果反映等七個(gè)環(huán)節(jié)。具體說(shuō)來(lái)，信息采集是納稅評(píng)估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計(jì)算評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等。篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象是指評(píng)估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報(bào)資料在內(nèi)的各渠道來(lái)源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評(píng)估工作提供案源，以提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。案頭評(píng)估分析是指評(píng)估人員結(jié)合其專(zhuān)業(yè)知識(shí)與積累的工作經(jīng)驗(yàn)，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對(duì)篩選出的重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象或者外部舉報(bào)的評(píng)估對(duì)象，使用預(yù)先設(shè)定好的評(píng)估指標(biāo)對(duì)納稅評(píng)估信息系統(tǒng)保存的評(píng)估對(duì)象的納稅信息進(jìn)行評(píng)析，以確定納稅人申報(bào)資料及附報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過(guò)程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)案頭評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)1步核實(shí)的，通過(guò)信函解釋或約請(qǐng)納稅人到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行陳述申辯，評(píng)估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)1步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)1步的征管措施。實(shí)地核查是指對(duì)經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問(wèn)題仍無(wú)法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評(píng)估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的過(guò)程。評(píng)估處理是評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況對(duì)篩選出的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合評(píng)估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評(píng)估對(duì)象疑點(diǎn)問(wèn)題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對(duì)評(píng)估結(jié)果信息、稽查部門(mén)和上級(jí)稅務(wù)部門(mén)反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評(píng)估工作和征管整體狀況，找到問(wèn)題癥結(jié)，對(duì)稅收征管工作提出建議的管理活動(dòng)。
(3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享
納稅評(píng)估工作是1個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過(guò)程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評(píng)估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國(guó)納稅評(píng)估的1個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對(duì)稱(chēng)。要解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，關(guān)鍵是建立部門(mén)之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說(shuō)來(lái)，1是盡快實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門(mén)間涉稅信息的共享程度。3是為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來(lái)的發(fā)展方向。
(四)嚴(yán)格選拔評(píng)估工作人員，提高其綜合素質(zhì)
納稅評(píng)估的對(duì)象篇8
關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估 稅收征管
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》的有關(guān)精神，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過(guò)稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估為納稅人提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，提高稅收遵從度。
一、納稅評(píng)估對(duì)稅收征管的作用
稅收征管的基本目標(biāo)在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時(shí)足額地入庫(kù)。納稅評(píng)估使稅務(wù)管理和稽查有效地聯(lián)結(jié)起來(lái)，從而使稅款征收更有保障。
1.納稅評(píng)估的實(shí)施促進(jìn)了稅收征管質(zhì)量和效率的提高，規(guī)范了稅收管理
目前稅收管理出現(xiàn)的普遍問(wèn)題是：管理局對(duì)稅收管理感到無(wú)從下手，對(duì)納稅人如何實(shí)施稅收管理沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法，致使稅收管理工作停留在催報(bào)、催繳等日常事務(wù)性工作上。通過(guò)納稅評(píng)估的實(shí)施，對(duì)納稅人納稅評(píng)估的方法、程序、內(nèi)容、范圍等進(jìn)行了明確，通過(guò)指標(biāo)分析，達(dá)到了規(guī)范稅收管理的目的，實(shí)現(xiàn)了科學(xué)管理的目標(biāo)。
2.納稅評(píng)估是防止虛假納稅申報(bào)的有效手段
納稅評(píng)估的信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的外部信息。通過(guò)設(shè)置科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)，掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來(lái)龍去脈，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行有效監(jiān)督，可以對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行監(jiān)控，減少偷逃稅行為的出現(xiàn)。
3.納稅評(píng)估可以通過(guò)信息反饋機(jī)制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題
納稅評(píng)估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過(guò)納稅評(píng)估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個(gè)征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又可剖析問(wèn)題，區(qū)分責(zé)任。
4.納稅評(píng)估是—個(gè)納稅服務(wù)過(guò)程
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財(cái)務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況的納稅申報(bào)表，并結(jié)合審查賬簿報(bào)表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量；納稅評(píng)估通過(guò)約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。雖然納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題不能完全免責(zé)，但相對(duì)于稅務(wù)稽查而言，其免責(zé)范圍相對(duì)較廣。處罰力度也相對(duì)較小。這種相對(duì)溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無(wú)知而造成申報(bào)錯(cuò)誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對(duì)于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系具有重要的意義。
二、將納稅評(píng)估應(yīng)用于現(xiàn)代稅收征管的必要性
從國(guó)際范圍來(lái)看，稅收管理水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度呈正相關(guān)，即經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，稅收管理的質(zhì)量和效率越高。發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)多建立以納稅評(píng)估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開(kāi)展納稅評(píng)估工作，為納稅人普遍接受。借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，注重納稅評(píng)估在稅收征管之中的應(yīng)用，是我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。
而且我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式下，存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1.片面地把稅收工作重點(diǎn)放在稽查和征收兩個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)稅收管理工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴(yán)重；2.納稅人對(duì)稅收政策的理解不透，納稅意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致執(zhí)行政策不到位；3.提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的紐帶和橋梁，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況心中無(wú)數(shù)，知之不多，從而喪失了對(duì)稅源變化的有效監(jiān)控；4.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責(zé)劃分不夠清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形成合力不夠；5.稽查的震懾作用還沒(méi)有充分得到體現(xiàn)，部分納稅人偷稅還存在僥幸心理，偷稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
三、確立納稅評(píng)估在稅收征管中核心地位的必要措施
要真正做到“以納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以納稅評(píng)估為核心，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”，必將改變我國(guó)稅收征管模式，確立納稅評(píng)估在我國(guó)稅收征管中的核心地位。這就要求必須從稅收法律、評(píng)估機(jī)構(gòu)、納稅評(píng)估網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等方面進(jìn)行相應(yīng)改革。
(一)明確納稅評(píng)估在稅收征管中的法律地位。
要確立納稅評(píng)估的核心地位，就要將納稅評(píng)估作為稅收管理的一個(gè)階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個(gè)聯(lián)結(jié)過(guò)程。這樣將改變目前納稅評(píng)估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理手段的狀況，使納稅評(píng)估工作具有充分的法律效力。
(二)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的有一定規(guī)模的專(zhuān)業(yè)評(píng)估隊(duì)伍。
目前，我國(guó)的納稅評(píng)估，無(wú)論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員配備都很不規(guī)范。一是納稅評(píng)估工作主要是由稅源管理部門(mén)負(fù)責(zé)，在個(gè)別地方是由稅務(wù)稽查員兼辦，基本都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。二是納稅評(píng)估的職責(zé)不明，特別是與稅務(wù)稽查的界線更是含糊不清。三是缺乏適應(yīng)納稅評(píng)估工作要求的高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍，難以滿足納稅評(píng)估工作的需要。四是納稅評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)的激勵(lì)機(jī)制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評(píng)估工作的深入。
(三)建立完善稅收信息評(píng)估計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，拓寬信息渠道，提高信息質(zhì)量。
拓寬納稅評(píng)估的信息渠道，提高納稅評(píng)估的信息質(zhì)量，重?cái)?shù)據(jù)采集，確保數(shù)據(jù)信息的完整性和準(zhǔn)確性；重視信息的管理和應(yīng)用，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率；完善納稅評(píng)估分析指標(biāo)體系，當(dāng)前的納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚處于初步的構(gòu)建階段，其科學(xué)性有待實(shí)踐的檢驗(yàn)，行業(yè)指標(biāo)體系的建立仍是一個(gè)較大的系統(tǒng)工程；對(duì)大型企業(yè)和中小企業(yè)實(shí)行分類(lèi)評(píng)估管理，分別實(shí)行企稅聯(lián)阿和行業(yè)稅收監(jiān)控管理；在目前稅種評(píng)估的基礎(chǔ)上，開(kāi)展多稅種評(píng)估，拓寬評(píng)估的范圍。
參考文獻(xiàn)：
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[3]麗媛.勇于探索敢為先——納稅評(píng)估在包頭[j].草原稅務(wù)，2001，(08)
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